Консультация.

Порядок ведения учета сырья и материалов на предприятиях определен следующими основными документами:

- положение о бухгалтерском учете и отчетности в российской федерации (утверждено приказом минфина рф от 26 декабря 1994 г. n 170),

- положение по бухгалтерскому учету "учетная политика предприятия" пбу 1/94 (утверждено приказом минфина рф от 28 июля 1994 г. n 100),

- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу минфина рф от 13 июня 1995 г. n 49),

- основные положения по учету материалов на предприятиях и стройках (приложение к письму минфина ссср от 30 апреля 1974 г. n 103),

- инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (утверждена приказом минфина ссср от 1 ноября 1991 г. n 56).

Кроме того, требования, предъявляемые к первичным учетным документам, изложены в постановлении госкомстата ссср от 28 декабря 1989 г. n 241 "об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций" (в редакции постановления госкомстата рф от 30 октября 1997 г. n 71а), а также в инструкции минфина ссср от 14 января 1967 г. n 17 "о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

Виды материалов.

Все материалы, в зависимости от их назначения и способа использования в процессе производства, можно разделить на несколько групп. Такой метод группировки материалов нашел свое отражение в инструкции по применению плана счетов, предусматривающей ведение учета материалов на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 10 "материалы":

на субсчете 10-1 "сырье и материалы" - наличие и движение

* сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

* вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу и тому подобное;

на субсчете 10-2 "покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, которые требуют затрат по их обработке или сборке;

на субсчете 10-3 "топливо" - наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3.

Аналитический учет по субсчету 10-3 ведется по видам топлива, местам его хранения и материально ответственным лицам, например, "топливо на складе", "топливо по талонам", "топливо в баках транспортных средств" и т. П.;

На субсчете 10-4 "тара и тарные материалы" - наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

Тара, предназначенная для постоянного хранения ценностей на складах или для обслуживания производственного процесса, в зависимости от стоимости, учитывается в составе основных средств или мбп (п. 1 "основных положений по учету тары на предприятиях, производственных объединениях и организациях", утвержденных мф ссср 30 сентября 1985 г. n 166). Согласно п. 4 указанных положений по учету тары бухгалтерский учет ведется по видам тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги и т. Д.

Тара под продукцией совершает однократный или многократный оборот. Условиями поставки продукции предусмотрены многооборотная тара, подлежащая обязательному возврату поставщику. Согласно п. 27 основных положений по учету тары за некоторые виды оборотной тары, поставляемой с продукцией, с покупателя поставщиком взимается возвратный залог.

Пунктом 2 основных положений по учету тары предусмотрено выявление финансовых результатов по операциям с тарой (развернуто прибыль и убыток);

на субсчете 10-5 "запасные части" - наличие и движение запасных частей, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования и т. Д., А также автомобильных шин в запасе и обороте (за исключением автомобильных шин), находящихся на колесах в запасе при автомобиле, которые включаются в инвентарную стоимость автомобиля и учитываются в составе основных средств);

на субсчете 10-6 "прочие материалы" - наличие и движение

* отходов производства (например, стружки, обрезки);

* неисправимого брака;

* материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти на данном предприятии (металлолом, утильсырье) и тому подобное;

на субсчете 10-7 "материалы, переданные в переработку на сторону" - движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним предприятиям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;

на субсчете 10-8 "строительные материалы", применяемом предприятиями-застройщиками, -

* материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений,

* строительных конструкций и деталей,

* других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. Д.).

ДЛя сельхозпредприятий существует своя специфика группировки материалов: семена, посадочный материал, корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения и ядохимикаты, медикаменты и т. П. В учете все эти сельхозматериалы отражаются на открываемых к счету 10 отдельных субсчетах.

Методы оценки материальных запасов

в соответствии с п. 49 положения о бухгалтерском учете и отчетности приобретаемые предприятием материалы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости, то есть расходам на приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения (стоимость услуг).

В себестоимость материальных ресурсов включается также сумма уплаченного при их покупке ндс в том случае, если сумма ндс к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения (п. 19 инструкции госналогслужбы рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Подробнее о методах оценки запасов см. Статью "учет расхода материалов: возможны варианты" в бп n 3 (8) за 1997 год.

Учет материалов в бухгалтерии.

Существуют следующие способы ведения бухгалтерского учета материальных запасов:

* при помощи карточек аналитического учета (отличающихся от карточек складского учета наличием не только натуральных, но и стоимостных измерителей). Остатки и обороты по ним сверяются с данными складского учета;

* составление оборотных ведомостей в натуральном и денежном выражении по каждому складу и счету;

* оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета, при котором в бухгалтерии по данным карточек складского учета ведут ведомость учета остатков материалов на складе. Правильность перенесения остатков материальных запасов с карточек складского учета в ведомость проверяется работниками бухгалтерии.

Поступление материалов.

Приобретение материалов у поставщиков по безналичному расчету за рубли и по бартеру.

Для получения от поставщиков материалов предприятие выдает доверенности лицам, состоящим с ним в трудовых отношениях. Доверенности подписываются должностными лицами предприятия и заверяются его печатью. Доверенности выдаются на бланках типовой формы м-2 или м-2а. Различие бланков состоит в том, что форма м-2 имеет корешок, при помощи которого и ведется учет доверенностей.

Если же получение материальных ценностей носит на предприятии массовый характер, то учет выданных доверенностей можно вести в специальном журнале. При этом применяют доверенности формы м-2а.

Представитель предприятия, получивший материалы, передает их должностному лицу, ответственному за их хранение, и отчитывается перед бухгалтерией за использование доверенностей. Материально ответственное лицо(1) на основании первичного приходного документа (накладной, приходного ордера или акта о приемке материала) делает запись в карточке складского учета материалов. Карточка заполняется на каждую разновидность материала. После этого первичные документы по приходу материалов сдаются в бухгалтерию.

Поступление материалов от поставщиков и связанные с этим расчеты отражаются в учете следующими проводками:

д-т сч. 10 к-т сч. 60 - отражение стоимости полученных от поставщика материалов;

д-т сч. 19 к-т сч. 60 - отражение ндс, причитающегося к уплате поставщику;

д-т сч. 60 к-т сч. 51 - оплата поставщику;

д-т сч. 68 к-т сч. 19 - списание ндс по оприходованным оплаченным материалам (см. П. 19 инструкции госналогслужбы рф n 39).

Если фактическое количество поступивших материалов отличается от количества, которое причиталось к получению, то излишки следует оприходовать как неотфактурованные поставки, известив об этом поставщика.

В случае недостачи работники бухгалтерии определяют фактическую себестоимость недополученных материальных ценностей, и, соответственно, поставщику предъявляется претензия. При этом делается проводка:

д-т сч. 63 к-т сч. 60 - отражение фактической себестоимости недостающих материальных ценностей (сверх норм естественной убыли).

При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет сч. 63, списывается на сч. 84.

Товарообменные операции (натуральный обмен) достаточно распространены в экономике переходного периода. Поступление материалов по бартеру отражается в учете проводкой д-т сч. 10 к-т сч. 60 (76).

* * *

Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей может вестись с применением балансовых сч. 15 "заготовление и приобретение материалов" и сч. 16 "отклонение в стоимости материалов". Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, отражается на сч. 16 "отклонение в стоимости материалов". Делаются следующие бухгалтерские проводки:

д-т сч. 15 к-т сч. 60 (20, 23, 71, 76 и т. П. В зависимости от того, откуда поступили ценности, от характера расходов) - отражение покупной стоимости согласно поступившим расчетным документам поставщиков;

д-т сч. 10 к-т сч. 15 - стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материалов по учетным ценам;

д-т сч. 16 к-т сч. 15 - отражение положительной разницы между покупными и учетными ценами (в случае отрицательной разницы - обратная проводка);

д-т сч. 20 (23, 25, 26 и др.) К-т сч. 16 - списание накопленных разниц пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Для списания сумм, накопленных по кредиту сч. 16, данная проводка делается методом красного сторно.

Приобретение импортных материалов за иностранную валюту.

На основании заключенного внешнеторгового контракта покупатель оформляет в уполномоченном банке паспорт импортной сделки, дающий право на осуществление расчетов с контрагентом и получение товаров на таможне. Представитель предприятия на основании доверенности проходит таможенные процедуры и обеспечивает доставку материалов на склад предприятия.

Существенная особенность учета импортных товаров заключается в порядке формирования покупной стоимости импортных материалов. Прежде всего в соответствии с перечнем дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (приложение к положению по бухгалтерскому учету "учет имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденному приказом минфина рф от 13 июня 1995 г. n 50) при импорте товаров и иного имущества датой совершения операции в иностранной валюте считается дата перехода права собственности на импортированное имущество к импортеру. Покупная стоимость материалов складывается из контрактной стоимости, таможенных пошлин, акцизов, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке (п. 2.9 приказа минфина рф от 12 ноября 1996 г. n 97).

Отражение операций по приобретению импортных материалов за иностранную валюту в бухгалтерском учете:

д-т сч. 61 к-т сч. 52 - предоплата согласно заключенному контракту по курсу, установленному цб рф на день платежа;

д-т сч. 10 к-т сч. 60 - отражение перехода права собственности на импортируемые материалы по курсу цб на день совершения операции;

д-т сч. 60 к-т сч. 61 - зачет ранее выданного поставщику аванса;

д-т сч. 19 к-т сч. 51 - уплата ндс на таможне;

д-т сч. 68 (субсчет "расчеты с бюджетом по ндс") к-т сч. 19 - зачет ндс;

д-т сч. 10 к-т сч. 76 (субсчет "расчеты с таможней") - увеличение стоимости импортного сырья на сумму таможенных сборов и пошлин;

д-т сч. 10 к-т сч 68 (субсчет "расчеты по акцизам") - включение сумм уплаченных акцизов в стоимость материалов;

д-т сч. 61 к-т сч. 83 (субсчет 83-4 "курсовые разницы") или сч. 80 (в зависимости от принятой на предприятии учетной политики) - на сумму положительной курсовой разницы, образовавшейся в результате роста курса валюты платежа (в случае падения курса - обратная проводка).

Приобретение материалов у физического лица

приобретение материалов у физического лица производится по договорам купли-продажи (глава 30 гк рф) и оформляется накладными или актами приемки-передачи. При этом делаются следующие проводки:

д-т сч. 10 к-т сч. 76 - оприходование материала по договорной цене;

д-т сч. 76 к-т сч. 68 - сумма подоходного налога, удержанного с физического лица в предусмотренных законодательством случаях. Организации, производящие выплаты физическим лицам (не вставшим на учет в налоговых органах в качестве плательщиков подоходного налога) за приобретаемое у них имущество, обязаны удержать налог с суммы, превышающей 1000-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (п. 8 "т" инструкции госналогслужбы рф от 29 июня 1995 г. n 35 "по применению закона рф "о подоходном налоге с физических лиц").

Д-т сч. 76 (субсчет "расчеты с продавцами - физическими лицами") к-т сч. 50 (51) - погашение задолженности перед физическим лицом за приобретенные материалы.

Приход по акту в качестве материалов отдельных частей списанных основных средств, мбп и товаров

на предприятии в результате полной или частичной ликвидации основных средств, выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов или же, например, порчи товаров могут остаться пригодные к дальнейшему использованию материалы. При этом делаются следующие бухгалтерские проводки (основанием для отражения в учете служат накладная или акт, подтверждающий факт прихода в качестве материалов, ценностей и содержащий количественные измерители):

д-т сч. 10 к-т сч. 12 - отражение стоимости материалов, поступивших в результате выбытия пришедших в негодность мбп (в случае ликвидации основных средств кредитуется счет 47).

Д-т сч. 10 к-т сч. 41 - оприходованы материалы, поступившие в результате порчи товаров.

Изготовление материальных ценностей собственными силами

затраты на изготовление новой тары учитываются на счете 23 "вспомогательные производства". Приход на склад тары, изготовленной собственными силами, отражается в учете проводками:

д-т сч. 10 (субсчет 10-4 "тара и тарные материалы") к-т сч. 23.

Д-т сч. 10 к-т сч. 40 - часть готовой продукции, предназначенной для собственных нужд, оприходована на склад как материалы.

Поступление материальных ценностей от учредителей (в качестве вклада в уставный капитал)

в бухгалтерском учете такое поступление материалов отражается на

д-т сч. 10 к-т сч. 75 - оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал предприятия. Стоимость материалов, полученных в счет вклада в уставный капитал, ндс не облагается (п. 10 "в" инструкции n 39).

Безвозмездное получение материалов.

Получение материалов безвозмездно от других предприятий и лиц отражается проводкой:

д-т сч. 10 к-т сч. 87.

При этом стоимость материалов, полученных без оплаты от юридических лиц, включается в налогооблагаемую базу получателя для уплаты налога на прибыль. Эта стоимость определяется по данным бухучета передающей стороны и указывается в документах о передаче (п. 2.7 инструкции госналогслужбы рф от 10 августа 1995 г. n 37 "о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль"). Исходя из того, что дарение (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда) в отношениях между коммерческими организациями не допускается (ст. 575 гк рф), следует вывод, что одна коммерческая организация не может передать безвозмездно другой коммерческой организации материалы на сумму, превышающую 417 руб. 45 коп.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов с точки зрения расчетов также можно считать безвозмездно полученными, только в этом случае, как правило, отсутствуют основания расценивать указанные материалы как подарок. На основании сличительных ведомостей излишки материалов приходуются на склад с последующим выяснением причин. В бухгалтерии данная операция отражается проводкой:

д-т сч. 10 к-т сч. 80 - оприходование выявленных в ходе инвентаризации излишков материалов.

Как указано в комментарии к счету 10 инструкции по применению плана счетов, на все операции по оприходованию материалов, учет которых ведется с использованием счета 60, распространяется следующее правило: в конце месяца на счетах учета материалов отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, без оприходования этих ценностей на склад (д-т сч. 10 (15) к-т сч. 60). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются.

Прием материалов на ответственное хранение

например, на ответственное хранение могут быть приняты материальные ценности, непригодные для использования в производственном процессе, выявленные при приемке поступивших от поставщика материалов вплоть до урегулирования вопроса о возврате с поставщиком. Такие материальные ценности учитывают на забалансовом счете 002 "товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учету на этом счете подлежат также полученные от поставщиков неоплаченные материалы, расходование которых запрещено по условиям договора до их оплаты, а также материалы, принятые на ответственное хранение по прочим причинам.

Давальческое сырье.

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов сырье и материалы, принятые предприятием в переработку без оплаты, учитываются на забалансовом счете 003 "материалы, переданные в переработку" по ценам, указанным в договорах. Подробнее учет операций, связанный с переработкой давальческого сырья, был рассмотрен ранее в "бп" n 3, январь 1998 г., С. 25-28.

Внутренние перемещения материалов.

Перемещение материалов от одного материально ответственного лица к другому, со склада на склад в учете оформляется записями на соответствующих субсчетах балансового счета 10 и сопровождается накладной на внутреннее перемещение.

В случае возврата материалов из производства делается следующая проводка:

д-т сч. 10 к-т сч. 20 (23, 25). При этом операция возврата оформляется накладными или записями в лимитных картах.

Отпуск материалов.

Производится на следующие основные цели:

* производственные нужды, включая проведение всех видов ремонта.

* Непроизводственные нужды. Сюда можно отнести нужды обслуживающих производств, вклад в уставный капитал дочернего предприятия, безвозмездная передача физическим и юридическим лицам (с установленными законодательством ограничениями).

* Реализация материалов физическим и юридическим лицам.

* Списание материалов, пришедших в негодность, а также недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.

Передача материалов со склада на производственные нужды.

Такая передача оформляется лимитно-заборными картами (предназначенными для оформления отпуска систематически потребляемых сырья и материалов) или требованиями. В бухгалтерском учете списание материалов отражается по кредиту счета 10 и дебету соответствующих счетов учета затрат: 20 (изготовление продукции), 23 (на нужды вспомогательных производств), 25 (на общепроизводственные расходы), 26 (на общехозяйственные расходы), 28 (исправление брака), 43 (коммерческие расходы), 31 (на освоение новых видов продукции).

Списание материалов, используемых для осуществления ремонта основных средств, учитывается по дебету счетов 20, 23 или 25 в зависимости от вида основных средств. В соответствии с п. 2 "е" положения о составе затрат материальные затраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции.

Отпуск материалов на непроизводственные нужды.

Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия в соответствии с инструкцией по применению плана счетов понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия.

Отпуск материалов для обслуживающих производств и хозяйств в бухгалтерском учете отражается проводкой:

д-т сч. 29 к-т сч. 10 - списание ценностей, переданных обслуживающим производствам и хозяйствам.

Материалы, израсходованные на капитальное строительство, относятся на затраты по капитальным вложениям

(д-т сч. 08 к-т сч. 10).

Реализация на сторону излишних (ненужных) материалов

д-т сч. 62 к-т сч. 48 - отражена передача на сторону материальных ценностей с учетом ндс;

д-т сч. 48 к-т сч. 10 - списание реализованных материалов по фактической себестоимости;

д-т сч. 51 (50, 52, 76) к-т сч. 62 - поступление выручки от реализации в денежной или натуральной форме;

д-т сч. 48 к-т сч. 68 - сумма ндс по реализованным материалам;

д-т сч. 48 к-т сч. 80 (или обратная проводка) - финансовый результат от продажи материалов.

Пунктом 4 ст. 2 закона рф от 27 декабря 1991 г. n 2116-1 "о налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при определении прибыли от реализации имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью имущества, увеличенной на индекс инфляции (в качестве индекса инфляции используется индекс-дефлятор, рассчитываемый госкомстатом рф ежеквартально).

М. Хорин, эксперт "бп".

(1) при отсутствии на предприятии материально ответственного лица его ответственность автоматически переходит на директора предприятия.