Стандартизация бухгалтерского учета.

Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней:

национальные и международные. Национальные обобщают науку и

практику одной страны, а международные - целого ряда стран.

Следует иметь в виду, что национальные стандарты очень часто

более точно и полно учитывают специфику экономических

отношений и традиции отдельных государств. Поэтому полный

набор международных стандартов в настоящее время практически

не используется ни в одной стране мира. Вместе с тем

развитие внешнеэкономических связей государств, широкая

инвестиционная политика настоятельно требуют

взаимопроникновения, взаимосвязи и взаимообогащения

национальных и международных стандартов.

В настоящее время в бухгалтерском учете россии не так

много документов, имеющих статус стандартов, однако их

разработка и адаптация к международным стандартам идут

полным ходом. Основополагающие нормативные документы,

приравниваемые к стандартам, включают следующий перечень:

федеральный закон от 21.11.96 г. no 129-фз (ред. От

23.07.98 г.) "О бухгалтерском учете";

положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в российской федерации,

утвержденное приказом минфина россии от 29.07.98 г. no 34н;

положение по бухгалтерскому учету "учетная политика

предприятия" (пбу 1/94), утвержденное приказом минфина

россии от 28.07.94 г. no 100 (с изменениями и дополнениями);

положение по бухгалтерскому учету "учет договоров

(контрактов) на капитальное строительство" (пбу 2/94),

утвержденное приказом минфина россии от 20.12.94 г. no 167;

положение по бухгалтерскому учету "учет имущества и

обязательств организации, стоимость которых выражена в

иностранной валюте" (пбу 3/95), утвержденное приказом

минфина россии от 13.06.95 г. no 50;

положение по бухгалтерскому учету "бухгалтерская

отчетность организации" (пбу 4/96), утвержденное приказом

минфина россии от 8.02.96 г. no 10;

положение по бухгалтерскому учету "учет материально-

производственных запасов" (пбу 5/98), утвержденное приказом

минфина россии от 15.06.98 г. no 25н;

положение по бухгалтерскому учету "учет основных

средств" (пбу 6/97), утвержденное приказом минфина россии от

3.09.97 г. no 65н.

Федеральный закон "о бухгалтерском учете" определяет

особенности организации бухгалтерского учета, основы

требований к его ведению и первичным документам, декларирует

права и обязанности главного бухгалтера. Этот закон

устанавливает нормы оценки имущества и обязательств

предприятий, регламентирует состав и содержание

бухгалтерской отчетности, а также ответственность за

нарушения законодательства о бухгалтерском учете.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в

российской федерации дает единые более конкретные нормативы

по основам бухгалтерского учета и отчетности. Оно дополняет

и конкретизирует правила оценки статей бухгалтерской

отчетности по следующим статьям:

капитальные и финансовые вложения;

основные средства и нематериальный сектор;

сырье, материалы, готовая продукция и товары;

незавершенное производство и расходы будущих периодов;

капитал и резервы;

расчеты с дебиторами и кредиторами.

Данное положение определяет понятие прибыли и порядок

предоставления обязательной бухгалтерской отчетности

учредителям и государственной налоговой инспекции.

Положение по бухгалтерскому учету "учетная политика

предприятия" (пбу 1/94) устанавливает правила выбора,

обоснования и придания гласности учетной политике

предприятия.

Положение по бухгалтерскому учету "учет договоров

(контрактов) на капитальное строительство" (пбу 2/94) дает

определение капитального строительства, выделяет объекты

учета по договорам капитального строительства, определяет

методику расчетов и учета затрат по данным договорам, а

также способы определения финансовых результатов (или

доходов) у инвесторов, застройщиков и подрядчиков.

Положение по бухгалтерскому учету "учет имущества и

обязательств организации, стоимость которых выражена в

иностранной валюте" (пбу 3/95) устанавливает нормы и правила

по пересчету выраженной в иностранной валюте стоимости

имущества и обязательств в рубли. Оно нормирует учет

курсовой разницы. Это положение устанавливает порядок

составления учетной и отчетной информации об операциях в

иностранной валюте. Кроме того, оно определяет методологию

учета имущества и обязательств организаций, проводящих

хозяйственную деятельность вне россии.

Положение по бухгалтерскому учету "бухгалтерская

отчетность организации" (пбу 4/96) регламентирует состав,

содержание, требования и методологию составления

бухгалтерской отчетности предприятий. Оно устанавливает

правила оценки статей бухгалтерской отчетности. Положение

пбу 4/96 отражает также вопросы аудита, публичности и

периодичности бухгалтерской отчетности.

Положение по бухгалтерскому учету "учет материально-

производственных запасов" (пбу 5/98) устанавливает перечень

материально-производственных запасов, включая в их состав

материалы, мбп, готовую продукцию, а также товары для

продажи и перепродажи. Для этих активов положение определяет

способы оценки и оформления в бухгалтерском учете,

обосновывает состав информации, который следует отразить в

учетной политике. Применительно к материалам и мбп оно

регламентирует порядок и правила перенесения их стоимости на

себестоимость изготавливаемой продукции, производимых работ

и оказываемых услуг.

Положение по бухгалтерскому учету "учет основных

средств" (пбу 6/97) дает определение категории основных

средств, критерии отнесения материальных объектов к классу

основных средств, способы их денежной оценки, методы

амортизации и их восстановления. Оно регламентирует вопросы

аренды, выбытия и полноты раскрытия характеристик основных

средств в бухгалтерской отчетности.

Применение описанных стандартов в повседневной

практике позволяет бухгалтеру избежать ошибок при ведении

учета, а также облегчит задачу составления отчетности и

защиту ее в налоговой инспекции.

В настоящее время бухгалтерский учет и финансовая

отчетность в россии по методологии и практическому

применению все более приближаются к общепринятым нормам в

экономически развитых странах.

Дальнейшее успешное решение этой проблемы возможно на

основе сближения российской законодательной (договорной и

налоговой) базы с международной; идентификации учетной поли-

тики, принципов, приемов и плана счетов бухгалтерского

учета; составления соответствующих вычислительных программ

для ведения учета и анализа хозяйственной деятельности

предприятия.

Анализ международных стандартов учета свидетельствует

о целом ряде отличий российской системы бухгалтерского учета

от обобщенной международной системы.

Международные стандарты обобщают опыт бухгалтерского

учета многих стран, среди которых заметное место занимают

сша.

В настоящее время действует 31 стандарт. Все стандарты

носят рекомендательный характер и используются в разных

странах по-разному. Чаще всего конкретная страна применяет

традиционный национальный бухгалтерский учет, адаптированный

к нескольким или большинству международных стандартов.

Перечень международных стандартов включает:

1. Описание методов учета (учетная политика).

2. Оценку и отражение в учете материально-

производственных запасов по фактической себестоимости.

3. Консолидированную финансовую отчетность (заменен

стандартом 27).

4. Учет амортизации.

5. Информацию, подлежащую отражению в финансовой

отчетности.

6. Учет воздействия изменяющихся цен (заменен

стандартом 15).

7. Отчет об изменениях в финансовом положении.

8. Необычные статьи, статьи предшествующих лет и

изменения в методах учета.

9. Учет научно-исследовательских и опытно-

конструкторских работ.

10. Непредвиденные статьи и статьи, возникающие после

даты составления баланса.

11. Учет контрактов на строительные работы.

12. Учет налогов по доходам.

13. Отражение оборотных активов и краткосрочных

обязательств.

14. Финансовую отчетность сегментов.

15. Информацию, отражающую влияние изменения цен.

16. Учет реальных внеоборотных активов.

17. Учет лизинга.

18. Регистрацию доходов.

19. Учет пенсионных выплат в финансовой отчетности

работодателей.

20. Учет правительственных субсидий и отражение

информации о правительственной помощи.

21. Учет влияния изменений валютных курсов.

22. Учет слияния компаний.

23. Капитализацию затрат по использованию заемных

средств.

24. Отражение информации об участниках, с которыми

имеются деловые отношения.

25. Учет инвестиций.

26. Учет и отчетность по пенсионным фондам.

27. Консолидированную финансовую отчетность и учет

инвестиций в дочерние компании.

28. Учет инвестиций в зависимые предприятия.

29. Финансовую отчетность в условиях гиперинфляционной

экономики.

30. Отражение информации в финансовой отчетности

банков и аналогичных организаций.

31. Финансовую отчетность о доходах в совместных

предприятиях.

32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление

информации.

33. Показатель чистой прибыли на акцию.

В сша национальная система бухгалтерских стандартов и

процедур gaap (generally accepted accounting principles) во

многом определила основные принципы разрабатываемой

международной системы бухгалтерского учета.

Поскольку внешняя экономическая среда оказывает

существенное воздействие на систему бухгалтерского учета, в

странах с похожими социально-экономическими условиями

бухгалтерский учет имеет много общего. По экономическому

признаку принято различать три основные модели

бухгалтерского учета.

Британско-американская модель. В ее основе -

принципы, разработанные в великобритании, сша и голландии.

Главная идея модели состоит в ориентации бухгалтерского

учета на нужды инвесторов и кредиторов. Модель применяют

следующие страны: австралия, багамы, барбадос, бенин,

бермуды, ботсвана, великобритания, венесуэла, гана, гонконг,

доминиканская республика, замбия, зимбабве, израиль, индия,

индонезия, ирландия, каймановы острова, канада, кения, кипр,

колумбия, либерия, малави, малайзия, мексика, нигерия,

нидерланды, новая зеландия, пакистан, панама, папуа новая

гвинея, пуэрто-рико, сингапур, сша, танзания, тринидад и

тобаго, уганда, фиджи, филиппины, центральноамериканские

страны, юар, ямайка.

Континентальная модель. Основополагающие принципы ее

разработаны в странах континентальной европы и японии.

Главная идея модели состоит в ориентации на удовлетворение

требований правительства, в частности налогового

законодательства. Модель применяется следующими странами:

австрия, алжир, ангола, бельгия, буркина-фасо, берег

слоновой кости, гвинея, греция, дания, египет, заир,

испания, италия, камерун, люксембург, мали, марокко,

норвегия, португалия, сенегал, сьерра-леоне, того, франция,

фрг, швейцария, швеция, япония.

Южноамериканская модель, в основе которой - принципы,

разработанные в странах южной америки. Главная идея модели

состоит в ориентации на потребности государственных плановых

органов, в том числе на контроль за исполнением налоговой по-

литики и на корректировку бухгалтерской отчетности в

соответствии с темпами инфляции. Модель применяют следующие

страны: аргентина, боливия, бразилия, гайана, парагвай,

перу, уругвай, чили, эквадор.

(Окончание следует)

в.Я. Кожинов,

главный бухгалтер фирмы "инторгсервис"

контактный телефон (095) 490-32-49