Строительство: документальное оформление

и учет материалов.

(Окончание. Начало см. В n 40, 41).

Специфической особенностью строительного производства

является тесная взаимосвязь между его бухгалтерским учетом и

техническим учетом, который ведется сметно-производственными

отделами. Сметная (или договорная) стоимость объектов

строительства или выполненных работ является ценой готовой

строительной продукции. В практической деятельности часто

допускается ошибка: материалы, передаваемые заказчиком

подрядчику для использования при строительстве объекта,

приравниваются к давальческим.

В соответствии с действующими в настоящее время снип

часть iv-16-84 "сметные нормы и правила" балансовая

стоимость вводимых в действие основных фондов по построенным

зданиям, сооружениям и другим объектам определяется исходя

из их сметной стоимости. Если в обычном понимании

давальческого сырья его стоимость не влияет на объем работ

перерабатывающего предприятия, который будет определяться

услугами по переработке этого сырья, то в строительном

производстве стоимость материалов, переданных заказчиком

подрядчику, включается в сметную стоимость объекта и

соответственно в фактическую себестоимость сданной

строительной продукции, отражаемую по дебету счета 46. Таким

образом, переданные заказчиком сырье и материалы на

основании счета-фактуры и накладной отражаются у подрядчика

на балансовом счете 10 по договорной стоимости в счет

взаиморасчетов, т.Е. В корреспонденции со счетом 62. При

расчетах заказчика с подрядной организацией за выполненные

строительно-монтажные работы сумма, подлежащая оплате,

уменьшается на стоимость материалов, переданных подрядчику

ранее. Элиминируя указанные расчетные операции строительной

организации с заказчиком, можно утверждать, что счет 62

будет иметь следующий вид:

ъддддддддддддддддддддддддддддддвддддддддддддддддддддддддддддї

і д-т і к-т і

іддддддддддддддддддддддддддддддідддддддддддддддддддддддддддді

і сметная (договорная) і стоимость материалов, по- і

і стоимость реализованной і лученных от заказчиков. і

і Продукции, включая ндс і сумма ндс по полученным і

і і материалам і

аддддддддддддддддддддддддддддддбддддддддддддддддддддддддддддщ

очевидно, задолженность заказчика строительной фирме

составит разницу между дебетовым и кредитовым оборотами

счета 62.

Однако никакие расчетные операции не должны уменьшать

один из важнейших показателей - объем реализованной

строительной продукции и соответственно налогооблагаемую

базу для исчисления нескольких налогов.

Кроме того, учет давальческого сырья на

перерабатывающем предприятии ведется согласно п. 13 основных

положений по учету материалов на предприятиях и стройках,

утвержденных письмом минфина ссср от 30.04.74 г. n 103, на

забалансовом счете по ценам, предусмотренным в договорах.

Применение такой методики учета материалов, полученных от

заказчика, на предприятии строительного профиля не позволяет

отразить их стоимость на счетах учета затрат и реализации в

силу того, что метод двойной записи не применим к

забалансовым счетам. Кроме того, это ведет к искажению

себестоимости строительной продукции и соответственно

налогообложения.

Возможна ситуация, при которой в соответствии с

договором и проектно-сметными документами осуществляются

разборка конструкций, снос зданий и сооружений, в результате

которых намечено получить материалы и конструкции, пригодные

для повторного использования. В действующих снип часть iv-

16-84 "сметные нормы и правила" (п. 2.8) и в положении по

бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.93 г.

(Инструктивное письмо минфина россии n 160) установлено, что

стоимость возвратных материалов не исключается из общей

сметной стоимости объектов и объема выполненных работ, а

оплачивается за минусом стоимости возвратных материалов. В

этом случае бухгалтерский учет подрядчика должен быть

организован аналогично предшествующему случаю.

К сожалению, эта достаточно распространенная ошибка

часто возникает на уровне составления первичной документации

в актах ф. n 2 и справках ф. n 3 о выполненных работах.

Несмотря на то что в них наряду с определением объема

выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных

работ указывается стоимость возвратных материалов, данные

первичные документы служат только для определения сметной

стоимости строительной продукции.

В задачи учета приобретаемых материальных ценностей

входит определение фактической себестоимости их

заготовления. Недавно утвержденное пбу 5/98 дополняет

регламентированный состав затрат организации на приобретение

материально-производственных запасов - начиная с 1 января

1999 г. В него будут входить затраты по содержанию

заготовительно-складского аппарата организации.

Действующей методологией предусмотрены два варианта

формирования фактической себестоимости заготовления тмц.

Один из них предполагает формирование фактической

себестоимости заготовления материалов непосредственно на

счете 10, субсчет "строительные материалы". К примеру,

доставка крупногабаритных строительных материалов сторонней

транспортной организацией или предприятием-изготовителем в

учете строительной организации оформляется проводками:

д-т 10, к-т 60 - на стоимость транспортных услуг без

ндс.

Д-т 19, к-т 60 - на сумму ндс.

Если доставка производится арендованным транспортом,

то вместо счета 60 применяется счет 76. Собранные по дебету

счета 10 транспортно-заготовительные расходы группируются по

отдельным видам заготавливаемых материалов (при

одновременном завозе нескольких видов материалов

транспортные расходы распределяются между ними

пропорционально их весу или стоимости).

Оплата счетов по транспортировке грузов сопровождается

теми же проводками, которые были рассмотрены при оплате

материалов.

Такой метод калькулирования себестоимости заготовления

(приобретения) товарно-материальных ценностей приемлем для

небольших строительных организаций с ограниченной

номенклатурой используемых материалов, где возможно точное

определение себестоимости каждого вида материалов.

Применение второго варианта предусматривает

использование дополнительных синтетических счетов - n 15

"заготовление и приобретение материалов" и n 16 "отклонение

в стоимости материалов". Их применение связано с учетной

(условной) оценкой товарно-материальных ценностей в момент

оприходования и доведением ее до уровня фактических затрат

по заготовлению путем выявления и отражения отклонений. Идея

формирования фактической себестоимости заготовления как

алгебраической суммы учетной оценки и отклонения от нее не

предполагает получения на этих счетах экономически значимых

показателей. Однако принципиально новый подход к информации,

получаемой в рамках бухгалтерского учета, требования

повышения его аналитичности многие связывают с

необходимостью (где это возможно) получать на бухгалтерских

счетах показатели, используемые в управлении себестоимостью

с целью выявления возможности увеличения массы прибыли. К

таким возможностям следует отнести применение счетов 15 и

16, если на счете 15 отражать не условную оценку

приобретенных материалов, а оценку по цене приобретения,

тогда на счете 16 сформируются транспортно-заготовительные

расходы. Собранная на счетах информация будет

характеризовать фактическую стоимость материалов по покупной

цене и фактические затраты на перевозку, разгрузку и т.Д.

Хозяйственные операции, связанные с определением

фактической стоимости заготовления, найдут следующее

отражение в учете (табл. 3):

таблица 3.

Ъдддддддддддддддддддддддддддддддддддддддвдддддддддддддддддддї

і корреспондирующий счет і содержание і

і і хозяйственной і

іддддддддддддддддддддддддддддддддддддддді операции і

і д-т і к-т і і

іддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддді

і приняты и оплачены счета поставщиков і

іддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддді

і 15 і 60 і на стоимость і

і і і материалов и і

і і і транспортно- і

і і і заготовительных і

і і і расходов без ндс і

іддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддді

і 19.1 і 60 і на сумму ндс, і

і і і указанную в і

і і і расчетных і

і і і документах і

іддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддді

і списание фактически поступивших материальных ценностей на і

і счет материалов і

іддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддддді

і 10 і 15 і на стоимость і

і і і приобретения і

і і і материалов і

іддддддддддддддіддддддддддддддддддддддддіддддддддддддддддддді

і 16 і 15 і на сумму і

і і і отклонения і

і і і фактической і

і і і себестоимости і

і і і заготовления і

і і і материалов от і

і і і стоимости по і

і і і ценам і

і і і приобретения (на і

і і і стоимость і

і і і фактических і

і і і транспортно- і

і і і заготовительных і

і і і расходов) і

аддддддддддддддбддддддддддддддддддддддддбдддддддддддддддддддщ

при любом способе оплаты в конце отчетного периода

счет 60 может иметь только кредитовое сальдо, отражающее

кредиторскую задолженность строительной организации перед

поставщиком строительных материалов, или не иметь его совсем.

Аналитический учет по счету 60 ведется в журнале-

ордере n 6 "расчеты с поставщиками и подрядчиками". Это

позволяет отразить кредитовый оборот счета 60 позиционным

методом, что служит усилению контроля за процессами

оприходования материалов и их оплатой в разрезе каждого

счета-фактуры и платежного документа. Однако информацию о

состоянии расчетов с конкретным поставщиком приходится полу-

чать путем выборки, что на крупных предприятиях делать

достаточно трудно.

Следует заметить, что повсеместная компьютеризация

учета приводит к отмиранию журнально-ордерной формы учета в

чистом виде. Бухгалтерские программы позволяют получать

многоплановую аналитическую информацию как в разрезе каждого

счета, так и в разрезе поставщиков. Приверженцам журнально-

ордерной формы, а также тем, кто еще не перешел на

автоматизированный учет или не выбрал программный продукт,

удовлетворяющий все информационные запросы внутренних поль-

зователей, можно порекомендовать составление журналов-

ордеров с помощью электронных таблиц. На сегодняшний день

один из типов таблиц ехcеl входит в состав microsoft office

для windows любой версии и не являет собой проблему как по

приобретению, так и по освоению данного программного

продукта. Помимо журналов-ордеров электронные таблицы

позволяют автоматизировать составление любых других

трудоемких форм отчетности, например материальных отчетов,

инвентаризационных, сличительных ведомостей и др. Однако их

применение не решает проблему выборки задолженности по

определенным поставщикам.

Н. Сергеева

кафедра бухгалтерского учета

и анализа хозяйственной деятельности взфэи.