Особенности начисления и уплаты налога

на прибыль.

Действующим законодательством предусмотрен различный

порядок формирования прибыли для целей бухгалтерского учета

и налогообложения, поэтому в практической деятельности

возникают проблемы с применением требований законодательства

к конкретной хозяйственной ситуации. Министерство финансов

россии ведет разъяснительную работу, оформляя письмами

ответы на вопросы, возникающие у руководителей и бухгалтеров

организаций. Предлагаем вам обзор отдельных документов.

В соответствии с письмом департамента налоговых реформ

минфина россии от 6.01.97 г. n 04-02-14 п. 7 указа

президента российской федерации от 8.05.96 г. n 685 до

особых указаний применять не следует, о чем сообщено

финансовым и налоговым органам министерством финансов

российской федерации и государственной налоговой службой

российской федерации совместной телеграммой от 27.09.96 г. n

04-02-04, пв-6-02/676.

Письмом департамента налоговых реформ минфина россии

от 14.03.97 г. n 04-02-13 даны следующие разъяснения:

федеральным законом российской федерации "о внесении

изменений и дополнений в закон российской федерации "о

налоге на прибыль предприятий и организаций" от 3.12.94 г. n

54-фз предусмотрено, что по предприятиям, осуществляющим

реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше

фактической себестоимости, для целей налогообложения

принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,

услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже

фактической себестоимости, кроме случаев, установленных

законом.

Под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные

цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Под

регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной

местности, которая определяется исходя из экономической

возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по

отношению к нему территории. При этом под ближайшей

территорией подразумеваются конкретный населенный пункт или

группа населенных пунктов, или иные территории, находящиеся

в границах национально- и административно-территориальных,

национально-государственных образований.

В письме департамента налоговых реформ минфина россии

от 17.03.97 г. n 04-02-14 уточнено:

положением о составе затрат по производству и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке

формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли, предусмотрено включение в состав

внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении

прибыли, только некомпенсируемых убытков в результате

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

В письме минфина россии "о налоге на прибыль и ндс"

(раздел "о праве на льготу по налогу на прибыль") даны

разъяснения об определении права на льготу по п. 4 ст. 6

закона рф "о налоге на прибыль предприятий и организаций" от

27.12.91 г. n 2116-1.

В соответствии с законом российской федерации "о

налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два

года работы не уплачивают налог на прибыль предприятия,

осуществляющие производство и переработку

сельскохозяйственной продукции; производство

продовольственных товаров, товаров народного потребления,

строительных материалов, медицинской техники, лекарственных

средств и изделий медицинского назначения; строительство

объектов жилищного, производственного, социального и

природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные

работы), - при условии, если выручка от указанных видов

деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации

продукции (работ, услуг). При этом в общую сумму выручки от

реализации продукции (работ, услуг) доходы от

внереализационных операций не включаются.

Письмом департамента налоговых реформ минфина россии

от 10.04.97 г. n 04-07-03 уточнено:

федеральным законом "о внесении изменений в закон

российской федерации "о налоге на прибыль предприятий и

организаций", утвержденным 31.12.95 г. n 227-фз,

предусмотрена льгота при исчислении налога на прибыль в

части фактически произведенных расходов по финансированию

капитальных вложений производственного назначения, включая

расходы на погашение кредитов банка, полученных и

использованных на эти цели, а также проценты по ним.

Госкомстат россии постановлением от 24.09.93 г. n 185

утвердил инструкцию о порядке составления статистической

отчетности по капитальному строительству, в которой основные

средства и объекты капитального строительства отнесены к

объектам производственного и непроизводственного назначения

применительно к тому, к какой сфере деятельности относится

предприятие.

В письме департамента налоговых реформ минфина россии

от 24.04.97 г. n 04-02-14 дана следующая консультация:

в соответствии с налоговым законодательством до 1994

г. Льгота по налогу на прибыль предоставлялась малым

строительным и ремонтно-строительным организациям.

Начиная с 1 января 1994 г. Льготы по прибыли имеют

вновь созданные малые предприятия, осуществляющие

строительство объектов жилищного, производственного,

социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-

строительные работы). В связи с чем на проектные, проектно-

изыскательские и изыскательские организации, которые

согласно общероссийскому классификатору (код 66000)

непосредственно не осуществляют строительство объектов,

указанная льгота не распространяется.

Льгота по освобождению от уплаты налога в течение двух

лет, установленная ранее принятым законодательством,

сохраняется до истечения срока действия льготы.

Письмом департамента налоговых реформ минфина россии

от 15.07.97 г. n 04-02-14 разъяснено, что списываемая в

соответствии с постановлением правительства российской

федерации от 18.08.95 г. n 817 "о мерах по обеспечению

правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за

поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" на

убытки просроченная дебиторская задолженность не уменьшает

финансовый результат, учитываемый при налогообложении

прибыли организации-кредитора.

Поступление платежей по ранее списанной дебиторской

задолженности учитывается в бухгалтерском учете в составе

прочих внереализационных доходов и соответственно подлежит

налогообложению.

Письмом минфина россии от 4.08.97 г. n 04-02-11/1

сообщено:

в соответствии с законом российской федерации "о

налоге на прибыль предприятий и организаций" при определении

прибыли от реализации основных фондов и иного имущества

предприятия для целей налогообложения учитывается разница

между продажной ценой и первоначальной или остаточной

стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки,

производимой на основании постановлений правительства

российской федерации, увеличенной на индекс инфляции,

исчисленный в порядке, устанавливаемом правительством

российской федерации.

Индекс инфляции не применяется в случае реализации

основных фондов и иного имущества по цене на уровне или ниже

их остаточной, первоначальной стоимости.

Отрицательный результат от реализации основных фондов

и иного имущества и от их безвозмездной передачи в целях

налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным

и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых

погашается путем начисления износа, принимается остаточная

стоимость этих фондов и имущества.

Одновременно сообщается, что согласно закону

российской федерации "о налоге на добавленную стоимость"

оборот, облагаемый этим налогом при реализации товаров, в

том числе автомобилей, определяется исходя из свободных

рыночных цен независимо от их балансовой стоимости. При этом

в случае, если из-за снижения качества товаров или их

потребительских свойств (включая моральный износ)

сложившиеся рыночные цены на эти товары оказались ниже

фактической себестоимости (балансовой стоимости), то для

целей налогообложения применяется фактическая цена

реализации.

В случае реализации товаров по ценам ниже стоимости

приобретения возникающая отрицательная разница между суммами

налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога,

исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль,

остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на

прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению

из бюджета не подлежит.

Письмом департамента налоговых реформ минфина россии

от 19.09.97 г. n 04-02-11/2 дополнительно разъяснено:

в соответствии с п. 2.7 указанной инструкции

налогооблагаемая прибыль предприятий, получивших

безвозмездно от других предприятий основные средства, товары

и иное имущество, увеличивается на стоимость этих средств и

имущества, но не ниже их балансовой (остаточной - по

основным средствам) стоимости, числящейся у передающих

предприятий. Если предприятие получает безвозмездно средства

от физического лица в любом виде: денежные, основные

средства либо другое имущество, то его налогооблагаемая база

не увеличивается.

Материалы рубрики "в помощь бухгалтеру" подготовлены

экспертной группой международного еженедельника

"финансовая газета"