Спрашивали - отвечаем.

... ПРи реорганизации общества с ограниченной ответственностью

облагается ли ндс передача имущества юридического лица (общества с ограниченной ответственностью) при его реорганизации в форме присоединения к другому обществу?

о. Кравченко, ооо "парус", г. Красноярск

при реорганизации ооо в форме присоединения к другому обществу к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом (ст. 53 федерального закона от 8 февраля 1998 г. n 14-фз "об обществах с ограниченной ответственностью").

Передаточный акт, составленный на основе инвентаризации имущества и обязательств присоединяемого общества, регулирует положения о правопреемственности по всем обязательствам этого общества в отношении всех его дебиторов и кредиторов. Присоединенное общество прекращает свою самостоятельную деятельность с момента внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц, а реорганизуемое (правопреемник) ставит на баланс средства присоединенного общества после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Переход имущественных прав и обязанностей присоединенного общества на основании передаточного акта не является реализацией. Поскольку объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, то переход имущественных прав по передаточному акту вследствие присоединения ооо ндс не облагается (ст. 3 закона рф от 6 декабря 1991 г. n1992-1 "о налоге на добавленную стоимость").

... НА стоимость реализованных возвратных материалов

при выполнении подрядных работ после разборки конструкций остаются материалы, пригодные к повторному применению.

Стоимость возврата этих материалов удерживается заказчиком при расчетах за выполненные подрядные работы. Правомерно ли начисление ндс на стоимость таких возвратных материалов?

а. Никитин, тоо "приз", г. Тверь

удержание стоимости возвратных материалов заказчиком при оплате строительных работ представляет собой реализацию материалов в обмен на выполнение работ. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) относятся к объектам обложения ндс (п. 2 "б" ст. 3 закона рф n 1992-1).

Рассмотрим ситуацию на условном примере.

Оприходование подрядчиком возвратных материалов на сумму 150 рублей (в том числе ндс - 25 рублей) с последующим их зачетом при оплате выполненных смр в бухгалтерском учете подрядчика следует отразить следующими проводками:

д-т сч.10 к-т сч.60 - оприходование возвратных материалов - 125 рублей

д-т сч.19 к-т сч.60 - ндс по оприходованным возвратным материалам - 25 рублей

д-т сч.60 к-т сч.62 - зачет стоимости возвратных материалов задолженностью заказчика за выполненные строительные работы - 150 рублей.

Реализацию материалов заказчиком с зачетом их стоимости при оплате подрядчику строительных работ в бухгалтерском учете заказчика отражают следующим образом:

д-т сч.62 к-т сч.48 - реализация материалов подрядчику - 150 рублей

д-т сч.48 к-т сч.68 (субсчет "ндс") - ндс от реализации материалов - 25 рублей

д-т сч.48 к-т сч.10 - фактическая стоимость реализованных материалов - 115 рублей

д-т сч.48 к-т сч.80 -- финансовый результат от реализации материалов (150 - 25 - 115) - 10 рублей

д-т сч.60 к-т сч.62 - зачет стоимости реализованных возвратных материалов в стоимости выполненных подрядчиком строительных работ - 150 рублей.

... НА услуги транспортно-экспедиционных организаций

наше предприятие оказывает услуги по организации транспортировки грузов от имени и за счет грузовладельца. Являются ли услуги по предоставлению транспортной экспедиции посредническими с соответствующим порядком налогообложения по ндс?

а. Якушкин, генеральный директор зао "новороссийсквнештранс"

по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (ст. 801 гк рф). В зависимости от того, от чьего имени действует экспедитор, к договору транспортной экспедиции применяются соответственно положения, предусмотренные для договора поручения или договора комиссии.

По договору поручения (ст. 971 гк рф) поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение. По договору комиссии (ст. 990 гк рф) комиссионер обязуется по поручению комитента (лица, по поручению которого совершается сделка) совершить за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно п. 2.9 инструкции госналогслужбы рф от 10 августа 1995 г. n 37 "о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к посредническим операциям и сделкам в целях налогообложения относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера или поверенного в договоре комиссии или поручения соответственно.

При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов (п. 3 ст. 4 закона рф n 1992-1).

Таким образом, у посреднических предприятий, работающих по договору транспортной экспедиции, оборотом, облагаемым ндс, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения. В свою очередь, услуги транспортно-экспедиторских организаций, связанные с экспортом товаров за пределы территорий государств-участников снг, и при транзите иностранных грузов через территорию россии ндс не облагаются при условии подтверждения фактического экспорта товаров и транзита грузов в порядке, установленном п. 14 инструкции госналогслужбы рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

С. Верещагин, р. Грицанюк,.

Эксперты "бп"