Вопрос - ответ.

Льготы для образовательных учреждений.

Освобождаются ли от ндс соисполнители, участвующие наряду с образовательной организацией в создании продукции образовательного назначения (учебно-методические материалы, автоматизированные обучающие системы, компьютерные тренажеры-имитаторы, учебные видеофильмы), используемой в процессе проведения занятий по повышению квалификации специалистов?

освобождается ли от ндс обучающая организация по операциям, связанным с размножением и рассылкой другим организациям учебно-методических материалов, разработанных данной обучающей организацией? (образовательное учреждение имеет лицензию на право ведения образовательной деятельности, дополнительного образования - повышения квалификации.)

Т. Мысака, г. Калининград

от налога на добавленную стоимость освобождены услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом (п. 1 "л" ст. 5 закона рф от 6 декабря 1991 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость").

Согласно п. 12 "л" инструкции госналогслужбы рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в ред. От 29 декабря 1997 г.) Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественными, религиозными). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с законом рф от 10 июля 1992 г. n 3266-1 (в ред. От 16 ноября 1997 г.) "Об образовании".

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от ндс только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды развития, обеспечения и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении.

Иначе говоря, для того, чтобы товары, работы, услуги образовательного учреждения были освобождены от ндс, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

* платные услуги, оказываемые учреждением образования по своей основной деятельности, должны соответствовать уставной (непредпринимательской) деятельности образовательной организации;

* для ведения образовательной деятельности и использования права на положенные льготы образовательное учреждение должно иметь лицензию;

* производство товаров и оказание работ и услуг должно производиться только учебными предприятиями (включая учебно-производственные мастерские) образовательных учреждений;

* доход, который получен от производства товаров в образовательном учреждении или в учебно-производственных мастерских образовательного учреждения, должен направляться на непосредственные нужды развития, обеспечения и совершенствования образовательного процесса.

Таким образом, если образовательное учреждение имеет лицензию на ведение образовательной деятельности, своими силами размножает и рассылает учебно-методическую литературу, что не противоречит ее уставной деятельности, использует доходы, полученные от этой деятельности, на обеспечение, развитие и совершенствование процесса образования (и это должно быть документально подтверждено), услуги такого учреждения не облагаются ндс.

В случае если на деятельность соисполнителей, производящих учебно-методические материалы, автоматизированные обучающие системы, компьютерные тренажеры-имитаторы, учебные видеофильмы, распространяются перечисленные выше условия, то обороты по реализации товаров (работ и услуг) соисполнителей не относятся к объектам налогообложения по ндс.

М. Голубева, эксперт "бп".

Как считать налог при переработке давальческого сырья?

агропромфирма принимает от населения для переработки пшеницу и подсолнечник. В оплату за переработку фирма получает 25 процентов передаваемого ей на давальческих началах сырья (так называемый гарцевый способ оплаты).

Налоговая инспекция считает, что ндс должен начисляться дважды: с оборота по реализации услуг по переработке давальческого сырья и с оборота по реализации готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора. В итоге переработка давальческого сырья приносит убыток, а не прибыль. Права ли налоговая инспекция?

как отразить данные операции в учете и начислить необходимые налоги, если учет выручки для целей налогообложения осуществляется "по оплате".

В. Мартыненко, аозт апф "тихорецк", г. Тихорецк, краснодарский край

в соответствии с п. 4 "а" инструкции госналогслужбы рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории рф товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом согласно п. 9 инструкции облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов. В приведенной в письме ситуации происходит следующее:

- во-первых, реализация услуг по переработке давальческого сырья;

- во-вторых, реализация готовой продукции, произведенной из гарцевого сбора (причем реализуемая продукция уже не связана со сделкой по переработке давальческого сырья, так как произведена из сырья, принадлежащего фирме; при этом то, каким образом оно приобретено, в данном случае значения не имеет).

Соответственно оборот по каждому факту реализации облагается ндс отдельно.

Для наглядности рассмотрим конкретный пример.

Пример

организация приняла от населения 120 кг пшеницы по цене 2 руб. За кг (на общую сумму 240 руб.). ПРи этом 90 кг (на сумму 180 руб.), То есть 75% пшеницы, - давальческое сырье, а 25% пшеницы (30 кг на сумму 60 руб.) Остается у организации в качестве оплаты за переработку. Организацией принята учетная политика для целей налогообложения "по оплате".

Отражение в бухгалтерском учете должно быть следующим:

1. Реализация услуги по переработке давальческого сырья.

Д-т сч. 003- 180 руб. -Принято в переработку давальческое сырье (240 руб. - 60 руб.).

Д-Т сч. 10 к-т сч. 64 - 60 руб. - Отражение поступления сырья в счет предоплаты услуги по переработке. Необходимо отметить, что в данном случае вся стоимость поступившего в предоплату услуг по переработке сырья относится в дебет счета 10, так как согласно п. 2 инструкции госналогслужбы рф n 39 физические лица не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, следовательно, в стоимость сырья не может быть включен ндс и счет 19 в данном случае не используется.

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 60 руб. - Отражение реализации услуги по переработке давальческого сырья (переработанное сырье передано заказчику).

Д-т сч. 64 к-т сч. 62 - 60 руб. - Закрыт аванс.

Д-т сч. 20 к-т сч. 70 (69, 23, 02, 13) - 45 руб. - Формирование себестоимости услуги по переработке (цифра взята условно).

Д-т сч. 46 к-т сч. 20 - 45 руб. - Списание себестоимости услуги по переработке давальческого сырья на

реализацию.

Д-т сч. 46 к-т сч. 68/ндс - 10 руб. - Начисление ндс по оказанной услуге (50 руб. - 20%).

Д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 5 руб. - Прибыль от оказания услуг по переработке (60 руб. - 45 руб. - 10 руб.).

2. Реализация готовой продукции, произведенной из сырья, которое поступило в оплату услуги по переработке давальческого сырья.

Д-т сч. 20 к-т сч. 10 - 60 руб. - Списание сырья, использованного для производства готовой продукции.

Д-т сч. 20 к-т сч. 23 (25, 26, 70 и др.) - 20 руб. - Начислены затраты на производство продукции (цифра взята условно).

Д-т сч. 40 к-т сч. 20 - 80 руб. - Отнесение затрат на себестоимость готовой продукции.

Д-т сч. 45 к-т сч. 40 - 80 руб. - Отгружена готовая продукция.

Д-т сч. 62 к-т сч. 46 - 110 руб. - Отражение реализации готовой продукции.

Д-т сч. 46 к-т сч. 76/ндс - 10 руб. - Начисление ндс, подлежащего получению от покупателей (100 руб. Х 10% - п. 15 инструкции госналогслужбы рф n 39).

Д-т сч. 46 к-т сч. 45 - 80 руб. - Списание себестоимости реализованной готовой продукции.

Д-т сч. 46 к-т сч. 80 - 20 руб. - Отражение финансового результата от реализации (110 руб. - 10 руб. -

80 руб.).

Д-Т сч. 51 к-т сч. 62 - 110 руб. - Получена оплата за реализованную продукцию.

Д-т сч. 76/ндс к-т сч. 68 - 10 руб. - Начислена задолженность перед бюджетом по ндс.

Е. Топольская, эксперт "бп".

Учет по товарам, приобретенным в розничной торговле

наше фермерское хозяйство приобретает в розничной торговле и у частников (граждан) строительные материалы и запчасти к автомобилю. Как можно произвести учет ндс по данным товарам, чтобы потом принять их к зачету?

а. Антинен, г. Питкяранта

суммы ндс по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются в соответствии с п. 19 инструкции госналогслужбы рф от 11 октября 1995 г. n 39 "о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". В этом случае стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним ндс, приходуется налогоплательщиком на балансовых счетах 10 "материалы" и др. На всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства.

При приобретении материальных ценностей для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных письмом цб рф от 29 сентября 1997 г. n 525) у организации-изготовителя, заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров (за исключением организаций розничной торговли), ндс разрешено отражать по дебету счета 19 с последующим зачетом в установленном порядке при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы ндс отдельной строкой.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что при приобретении строительных материалов, запчастей к автомобилю и прочей продукции в организациях розничной торговли или у физических лиц зачет по ндс не производится.

Зачет налога по приобретенному автотранспорту

нашей строительной фирмой был приобретен автомобиль ваз по цене 32 400 руб., В том числе ндс 5400 руб.

Права ли налоговая инспекция, когда считает, что ндс по приобретенному автомобилю не подлежит к зачету?

т. Сидоров, г. Владивосток

для решения данного вопроса следует воспользоваться законом рф от 6 декабря 1991 г. n 1992-1 "о налоге на добавленную стоимость". В ст. 7 данного закона указан порядок исчисления налога. Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов (п. 2 закона).

Однако при этом не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по товарам, использованным на непроизводственные нужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.

Таким образом, к зачету по расчету с бюджетом налог на добавленную стоимость, оплаченный при покупке легкового автомобиля, не принимается. Поэтому требования, предъявляемые налоговой инспекцией, абсолютно верны.

А. Грибков, эксперт "бп".