Допускается ли ведение книги учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя в электронном виде?

установленный в соответствии с п. 65 инструкции госналогслужбы россии от 29.06.95 г. n 35 "по применению закона российской федерации "о подоходном налоге с физических лиц" порядок ведения учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей предполагает ведение такого учета на бумажных носителях, т.Е. В тетради, блокноте и т.П., И не предусматривает возможности ведения книги учета доходов и расходов в электронном виде.

Однако за последние годы появилась многочисленная категория предпринимателей, которые по уровню торговых оборотов и документооборота не уступают, а зачастую и превосходят юридические лица и для которых ведение книги учета доходов и расходов предпринимателя на бумажных носителях создает существенные неудобства, требует больших затрат времени и повышает вероятность появления ошибок в учете.

Компьютерная техника широко используется не только организациями, для которых предусмотрена возможность ведения бухгалтерского учета в электронном виде, но и физическими лицами, поэтому можно по письменному заявлению индивидуального предпринимателя и согласованию с налоговым органом, в котором налогоплательщик стоит на налоговом учете, разрешить при подаче декларации о доходах за 2000 г. Прилагать вместе с книгой учета доходов и расходов распечатанные с компьютера формы учета, если их структура соответствует самой форме книги учета, содержит все необходимые для расчета налогооблагаемой базы показатели, а итоговые данные в этих формах совпадают с итоговыми суммами, занесенными помесячно в книгу учета.

Во избежание несанкционированных исправлений в представленных формах целесообразно предложить налогоплательщику пронумеровать и прошнуровать эти формы, а налоговому органу заверить их печатью в качестве приложения к книге учета доходов и расходов предпринимателя.

В настоящее время мнс россии совместно с минфином россии разработан порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, а также примерная форма книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, которые находятся на регистрации в минюсте россии.

Указанный порядок предусматривает возможность ведения книги учета в электронном виде и выведения ее на бумажные носители по окончании налогового периода. Для этого предпринимателю следует обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту учета и согласовать форму ведения книги учета в электронном виде.

Правомерно ли предоставление профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, в случаях, когда в свидетельстве о государственной регистрации предпринимателя указан такой вид деятельности, как "оказание услуг в качестве продавца" или "торгово-закупочная деятельность с оказанием услуг продавца"?

статьей 221 части второй налогового кодекса российской федерации предусмотрено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности.

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Однако необходимо обратить внимание на то, что применение этой нормы правомерно только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые являются таковыми по существу, т.Е. Деятельность которых отвечает определению, приведенному в ст. 2 гражданского кодекса российской федерации.

К сожалению, налоговые органы сталкиваются с ситуацией, когда физические лица, фактически работающие у индивидуального предпринимателя по найму, т.Е. Выполняющие конкретные определенные договором обязанности за установленное вознаграждение, сами зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей. Бывают случаи, когда в свидетельстве о государственной регистрации указаны виды деятельности, совпадающие с видами деятельности самого индивидуального предпринимателя, являющегося работодателем, а также когда в свидетельстве указан такой вид деятельности, как "оказание услуг в качестве продавца". И в том, и в другом случаях указанные физические лица самостоятельной деятельности как таковой не осуществляют, следовательно, регистрация их в качестве индивидуальных предпринимателей является по сути искусственной, так как противоречит самому определению предпринимательской деятельности, а доходы, получаемые ими от работодателя, являются формой оплаты труда, а не доходами от предпринимательской деятельности.

Таким образом, предоставление профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, в описанных случаях неправомерно.

Учитывая, что такой вид экономической деятельности, как "оказание услуг в качестве продавца" в общесоюзном классификаторе "отрасли народного хозяйства" (оконх), утвержденном 1.01.76 г. (В ред. От 15.02.2000 г.), Отсутствует, налоговым органам в таких случаях следует обратиться в регистрационную палату с предложением об аннулировании свидетельств на несуществующий вид экономической деятельности.

Предприниматель без образования юридического лица, применявший в 2000 г. Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности по виду деятельности "оптовая и розничная торговля", взял в фирме а на реализацию стройматериалы и поставил их в соответствии с договором "о долевом участии в инвестировании строительства жилого дома" фирме б с торговой наценкой в размере 10%. Фирма б в свою очередь передала предпринимателю право требования на долю инвестирования строительства жилого объекта в объеме, пропорциональном стоимости двухкомнатной квартиры. После этого предприниматель переуступил данное право требования третьему лицу с наценкой в размере 5% за наличные деньги, из которых и произвел оплату взятых у фирмы а на реализацию стройматериалов. Правомерно ли рассматривать указанные сделки как не выходящие за рамки разрешенного предпринимателю вида деятельности и каков порядок налогообложения доходов, полученных в результате совершения таких сделок?

в данном случае предприниматель без образования юридического лица, имеющий патент на оптовую и розничную торговлю, взял на реализацию у фирмы а строительные материалы для поставки их фирме б и в конечном итоге оплатил стоимость взятых на реализацию стройматериалов фирме а, т.Е. Осуществил операцию, на первый взгляд, не выходящую за рамки разрешенной ему деятельности.

Однако передача стройматериалов фирме б производилась не на основании договора купли-продажи, а на основании договора "о долевом участии в инвестировании строительства жилого дома", в соответствии с которым фирма б передала предпринимателю право требования на долю инвестирования строительства жилого объекта в объеме, пропорциональном стоимости двухкомнатной квартиры. Данная операция, в результате которой был получен доход, не относится к сфере оптово-розничной торговли, следовательно, рассматривать ее как сделку, совершенную в рамках разрешенной предпринимателю деятельности, неправомерно.

Переуступка права требования на долю инвестирования строительства жилого дома третьему лицу, произведенная в дальнейшем предпринимателем, в результате которой им вновь был получен доход, также не относится к сфере оптово-розничной торговли, в связи с чем рассматривать ее как сделку, совершенную в рамках разрешенной предпринимателю деятельности, также неправомерно.

Таким образом, в результате всех совершенных операций предприниматель фактически получил доход по договорам гражданско-правового характера, подлежащий налогообложению в общеустановленном порядке, а не доход от осуществления предпринимательской деятельности в сфере оптово-розничной торговли, где у него есть право на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.

Следовательно, доход, полученный предпринимателем в виде разницы между суммой, уплаченной ему третьим лицом по договору уступки части прав в строительстве жилья, и суммой, уплаченной самим предпринимателем фирме а за ранее взятые им на реализацию строительные материалы, должен учитываться в составе подлежащего обложению подоходным налогом совокупного годового дохода налогоплательщика за 2000 г. И отражаться в приложении "а" декларации о доходах 2000 г.

Т. Левадная, советник налоговой службы i ранга.