(1). О новом плане счетов бухгалтерского учета деятельности организаций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н, вводятся на территории российской федерации с 1 января 2001 г.

В определенной мере новый план счетов представляет результат выполнения программы реформирования бухгалтерского учета и внедрения основных идей международных стандартов финансовой отчетности.

За годы функционирования нынешнего плана счетов бухгалтерского учета произошли серьезные изменения в нормативно-правовой системе обеспечения бухгалтерского учета, затронувшие практически все его методологические аспекты. По сути, впервые в истории российского учета положено начало созданию самостоятельного правового направления в системе финансового права - комплекса законодательных актов и нормативных документов по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет впервые получил законодательную основу после выхода федерального закона от 21.11.96 г. n 129-фз "о бухгалтерском учете", за прошедший период появилось четырнадцать положений по бухгалтерскому учету, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации, методические рекомендации и указания, множество писем по конкретным вопросам.

Неизмеримо повысился статус нормативно-правовой базы учета, которая, как и законодательство по налогообложению, формируется на основе федеральных законов. И тем не менее экономика переходного периода постоянно ставила и продолжает ставить новые, чаще всего трудно прогнозируемые, многокритериальные задачи, решать которые в рамках бухгалтерского учета можно только во взаимосвязи с нормами права (гражданский кодекс российской федерации, федеральные законы "об акционерных обществах", "о государственной поддержке малого предпринимательства в российской федерации" и др.), Налогового законодательства (налоговый кодекс российской федерации, части первая и вторая) и нормативными документами различных ведомств.

Ясно, что при наличии такого числа новаций настала пора заменить действующий с 1992 г. План счетов бухгалтерского учета.

Чтобы обобщить принципиальные изменения, внесенные новым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приводим таблицу перехода от действующего плана счетов к новому. Там, где это необходимо, даны краткие комментарии. Предлагаем также список бухгалтерских записей, необходимых при переходе на новый план счетов бухгалтерского учета.

Модель нового плана счетов ориентирована на оборот хозяйственных средств, находящихся в собственности хозяйствующего субъекта. Сначала помещены разделы бухгалтерских счетов активов (основного и оборотного капитала), в том числе счетов хозяйственных операций, затем - источников средств (собственного и заемного капитала). Завершает план счетов раздел, формирующий информацию о финансовых результатах. Приводятся забалансовые счета. Сравним структуры планов счетов. |-----------------------------|---------------------------------------------------| | Новый план счетов | действующий план счетов | |-----------------------------|---------------------------------------------------| |1. Внеоборотные активы |1. Основные средства и другие долгосрочные вложения| |2. Производственные запасы |2. Производственные запасы | |3. Затраты на производство |3. Затраты на производство | |4. Готовая продукция и товары|4. Готовая продукция, товары и реализация | |5. Денежные средства |5. Денежные средства | |6. Расчеты |6. Расчеты | |7. Капитал |7. Финансовые результаты и использование прибыли | |8. Финансовые результаты |8. Капитал и резервы | |забалансовые счета |9. Кредиты и финансирование | | |забалансовые счета | |-----------------------------|---------------------------------------------------|

особенно существенные изменения произошли в первых двух разделах. Поэтому следует провести тщательную инвентаризацию имущества, числящегося на субсчетах 1 и особенно 2 счета 12, снять с баланса то, что числится, но давно выбыло, и несущественное имущество.

Необходимо "разделить" имущество, относящиеся по техническим параметрам к основным средствам (полезный срок службы свыше одного года - специальные инструменты, специальные приспособления, сменное (резервное) оборудование) и к инвентарю и хозяйственным принадлежностям. Нужно заранее организовать паспортизацию и оформление имущества приемо-сдаточными актами (форма ос-1), открыть на имущество инвентарные карточки, а также провести инвентаризацию денежных документов, акций и других ценных бумаг.

_________________________________________________________.

ТАблица перехода к новому плану счетов бухгалтерского учета организаций. |---------------------|----------------------------------------| | План счетов, | план счетов, утвержденный приказом | |утвержденный приказом| минфина россии от 31.10.2000 г. n 94н | | минфина россии от | | | 1.11.91 г. n 56 | | | (с последующими | | | изменениями | | | и дополнениями) | | |---------------------|----------------------------------------| |бухгалтерские счета, | бухгалтерские счета, субсчета | | субсчета | (коды, наименования) | |(коды, наименования) | | |---------------------|----------------------------------------| | 1 | 2 | |---------------------|----------------------------------------| |01 основные средства |01 основные средства | |---------------------|----------------------------------------| |01-1 собственные|количество субсчетов, их названия,| |основные средства |экономическое содержание, порядок учета| |---------------------|и использования для бухгалтерской| |01-2 арендованное|отчетности и налогообложения| |имущество |устанавливаются организацией| | |самостоятельно и закрепляются в учетной| | |политике. Рекомендуется субсчет| | |"выбытие основных средств" | |---------------------|----------------------------------------| |02 износ основных|02 амортизация основных средств | |средств | | |---------------------|----------------------------------------| |02-1 износ|субсчета устанавливаются применительно| |собственных основных|к субсчетам, предназначенным для| |средств |аналитического суммового учета основных| |---------------------|средств и являются объектами учетной| |02-2 износ имущества,|политики | |сданного в лизинг | | |---------------------|----------------------------------------| |03 доходные вложения|03 доходные вложения в материальные| |в материальные|ценности | |ценности | | |---------------------|----------------------------------------| |03-1 имущество для|субсчета - по видам материальных| |сдачи в аренду |ценностей (применительно к| |---------------------|бухгалтерской отчетности и определению| |03-2 имущество,|налогооблагаемой базы) | |предоставляемое по| | |договору проката | | |---------------------|----------------------------------------| |04 нематериальные|04 нематериальные активы | |активы | | |---------------------|----------------------------------------| |субсчета по видам|субсчета по видам нематериальных| |нематериальных |активов | |активов | | |---------------------|----------------------------------------| |05 амортизация |05 амортизация нематериальных активов | |нематериальных | | |активов | | |---------------------|----------------------------------------| |06 долгосрочные |58 финансовые вложения | |финансовые вложения | | |---------------------|----------------------------------------| |06-1 паи и акции |58-1 паи и акции | |---------------------|----------------------------------------| |06-2 облигации |58-2 долговые ценные бумаги | |---------------------|----------------------------------------| |06-3 предоставленные |58-3 предоставленные займы | |займы | | |---------------------|----------------------------------------| |07 оборудование к |07 оборудование к установке | |установке | | |---------------------|----------------------------------------| |07-1 оборудование к |субсчета и порядок учета на них, а | |установке |также использования учетной информации | |отечественное |для бухгалтерской отчетности и | |---------------------|налогообложения устанавливаются | |07-2 оборудование к |организацией самостоятельно и | |установке импортное |закрепляются в учетной политике | |---------------------|----------------------------------------| |08 капитальные |08 капитальные вложения | |вложения | | |---------------------|----------------------------------------| |08-1 приобретение |08-1 приобретение земельных участков | |земельных участков | | |---------------------|----------------------------------------| |08-2 приобретение |08-2 приобретение объектов | |объектов |природопользования | |природопользования | | |---------------------|----------------------------------------| |08-3 строительство |08-3 строительство объектов основных | |объектов основных |средств | |средств | | |---------------------|----------------------------------------| |08-4 приобретение |08-4 приобретение отдельных объектов | |отдельных объектов |основных средств | |основных средств | | |---------------------|----------------------------------------| |08-5 затраты, не |затраты, учитываемые ранее на субсчете | |увеличивающие |08-5, с 1.01.2000 г. Включаются в | |стоимость основных |инвентарную стоимость законченных | |средств |капитальных вложений и, следовательно, | | |увеличивают первоначальную стоимость | | |объектов основных средств | |---------------------|----------------------------------------| |08-6 приобретение |08-5 приобретение нематериальных | |нематериальных |активов | |активов | | |---------------------|----------------------------------------| |08-7 перевод |08-6 перевод молодняка животных в | |молодняка животных в |основное стадо | |основное стадо | | |---------------------|----------------------------------------| |08-8 приобретение |08-7 приобретение взрослых животных | |взрослых животных | | |---------------------|----------------------------------------| |08-9 доставка |затраты учитываются на субсчете 08-4 и | |животных, полученных |включаются в первоначальную стоимость | |безвозмездно |животных, полученных по договору | | |дарения и другим безвозмездным | | |основаниям. | | |Состав затрат, связанных с доставкой | | |основных средств, в частности животных, | | |регламентируется пбу 9/99 "доходы | | |организации" и методическими | | |рекомендациями по бухгалтерскому учету | | |основных средств в ред. Приказа минфина | | |россии от 28.03.2000 г. n 32н, абзац 3, | | |п. 25; абзац 4 п. 25 с 1.01.2000 г. | | |Исключен, поэтому "иные затраты", | | |связанные с доведением основных средств | | |до состояния, пригодного к | | |эксплуатации, возмещаются из | | |собственных средств организации | |---------------------|----------------------------------------| |10 материалы |10 материалы | |---------------------|----------------------------------------| |10-1 сырье и |10-1 сырье и материалы | |материалы | | |---------------------|----------------------------------------| |10-2 покупные |10-2 покупные полуфабрикаты и | |полуфабрикаты и |комплектующие изделия, конструкции и | |комплектующие |детали | |изделия, конструкции | | |и детали | | |---------------------|----------------------------------------| |10-3 топливо |10-3 топливо | |---------------------|----------------------------------------| |10-4 тара и тарные |10-4 тара и тарные материалы | |материалы | | |---------------------|----------------------------------------| |10-5 запасные части |10-5 запасные части | |---------------------|----------------------------------------| |10-6 прочие |10-6 прочие материалы | |материалы | | |---------------------|----------------------------------------| |10-7 материалы, |10-7 материалы, преданные в переработку | |преданные в |на сторону | |переработку на | | |сторону | | |---------------------|----------------------------------------| |10-8 строительные |10-8 строительные материалы | |материалы |----------------------------------------| | |10-9 инвентарь и хозяйственные | | |принадлежности | |---------------------|----------------------------------------| |11 животные на |11 животные на выращивании и откорме | |выращивании и | | |откорме | | |---------------------|----------------------------------------| |12 малоценные и |в соответствии с мсфо 16 "основные | |быстроизнашивающиеся |средства" (п. 11) из традиционного | |предметы |состава оборотных средств, принятого в | |---------------------|российской учетно-экономической | |12-1 малоценные и |практике, исключены отдельные активы, | |быстроизнашивающиеся |по продолжительности эксплуатации | |предметы в запасе |(более одного года) и другим | |---------------------|параметральным показателям относящиеся | |12-2 малоценные и |к основным средствам (пресс-формы, | |быстроизнашивающиеся |штампы мелкой штамповки, шаблоны, | |предметы в |специальные инструменты, сменное | |эксплуатации |оборудование, специальные | |---------------------|приспособления, другие подобные | |12-3 временные |средства труда). С учетом международной | |(нетитульные) |практики и согласно требованиям | |сооружения |программы реформирования бухгалтерского | |---------------------|учета в соответствии с международными | | |стандартами финансовой отчетности, | | |утвержденной правительством российской | | |федерации 6.03.98 г. n 283, в новом | | |плане счетов бухгалтерского учета не | | |предусмотрено выделение в | | |производственных запасах товарно- | | |материальных ценностей, традиционно | | |учитываемых как мбп, и аннулированы | | |счета 12 и 13. Инвентарь и | | |хозяйственные принадлежности | | |учитываются в составе материалов по | | |правилам, принятым в учете указанных | | |запасов (см. Субсчет 9 к счету 10). | | |Стоимость временных (нетитульных) | | |сооружений относится по фактической | | |себестоимости производства | | |непосредственно на затраты капитального | | |строительства или учитывается в | | |качестве инвентаря на субсчете 10-9 с | | |калькулированием фактической | | |себестоимости на субсчете 08-3 | |---------------------|----------------------------------------| |13 износ малоценных и|в новом плане счетов аннулирован за| |быстроизнашивающихся |ненадобностью | |предметов | | |---------------------|----------------------------------------| |14 переоценка|14 резервы под снижение стоимости| |материальных |материальных ценностей | |ценностей |экономическое содержание этого счета| | |отличается от фактов переоценки| | |материальных ценностей, учитываемых на| | |счете 14 "переоценка материальных| | |ценностей". | | |На счете "резервы под снижение| | |стоимости материальных ценностей"| | |учитывается "свернутая" сумма| | |отрицательной разницы между балансовой| | |стоимостью производственных запасов и| | |их рыночной стоимостью на отчетную| | |дату; начисленный резерв списывается на| | |прочие доходы и расходы, в счет которых| | |он был создан, уже в следующем за| | |отчетным месяце. Счет "резервы под| | |снижение стоимости материальных| | |ценностей" -пассивный (в отличие от| | |счета "переоценка материальных| | |ценностей", который по развернутым| | |результатам переоценки мог быть| | |одновременно и активным и пассивным) | |---------------------|----------------------------------------| |15 заготовление и|15 заготовление и приобретение| |приобретение |материальных ценностей | |материалов | | |---------------------|----------------------------------------| |16 отклонение в|16 отклонение в стоимости материальных| |стоимости материалов |ценностей | |---------------------|----------------------------------------| |19 налог на|19 налог на добавленную стоимость по| |добавленную стоимость|приобретенным ценностям | |по приобретенным| | |ценностям | | |---------------------|----------------------------------------| |19-1 налог на|19-1 налог на добавленную стоимость при| |добавленную стоимость|приобретении основных средств | |при осуществлении| | |капитальных вложений | | |---------------------|----------------------------------------| |19-2 налог на|19-2 налог на добавленную стоимость по| |добавленную стоимость|приобретенным нематериальным активам | |по приобретенным| | |нематериальным | | |активам | | |---------------------|----------------------------------------| |19-3 налог на|19-3 налог на добавленную стоимость по| |добавленную стоимость|приобретенным материальным ценностям | |по приобретенным| | |материальным ресурсам| | |---------------------|----------------------------------------| |19-4 налог на| | |добавленную стоимость| | |по приобретенным| | |малоценным и| | |быстроизнашивающимся | | |предметам | | |---------------------|----------------------------------------| |20 основное|20 основное производство | |производство | | |---------------------|----------------------------------------| |21 полуфабрикаты|21 полуфабрикаты собственного| |собственного |производства | |производства | | |---------------------|----------------------------------------| |23 вспомогательные|23 вспомогательные производства | |производства | | |---------------------|----------------------------------------| |25 |25 общепроизводственные расходы | |общепроизводственные | | |расходы | | |---------------------|----------------------------------------| |26 общехозяйственные|26 общехозяйственные расходы | |расходы | | |---------------------|----------------------------------------| |28 брак в|28 брак в производстве | |производстве | | |---------------------|----------------------------------------| |29 обслуживающие|29 обслуживающие производства и| |производства и|хозяйства | |хозяйства | | |---------------------|----------------------------------------| |30 некапитальные|счет аннулирован | |работы | | |---------------------|----------------------------------------|